Može li se neplaćeni GST prema RCM-u od 2017.-18. do listopada 2024. platiti u 2024.-25. s ITC-om?
Može li se GST prema RCM-u koji nije naplaćen i plaćen tijekom financijskih godina 2017.-18. do listopada 2024. platiti u godini 2024.-25., i može li se za isto iskoristiti olakšica za ulazni porez (ITC)? Sažetak: U svjetlu nedavnih razvoja propisa o GST-u, registrirane osobe koje nisu naplaćivale i plaćale GST prema Mehanizmu obrnute naplate (RCM) od financijskih godina 2017.-18. do listopada 2024. sada mogu izdavati samofakture tijekom studenog 2024. i zahtijevati unos Porezni kredit (ITC) za ove transakcije. To se temelji na izmjenama i dopunama odjeljka 31(3)(f) Zakona o GST-u i izdavanju obavijesti br. 20/24 8. listopada 2024. Prema izmjenama i dopunama, registrirana osoba mora izdati samofakturu u roku od 30 dana od primitka robe ili usluga od neregistriranih dobavljača počevši od 1. studenog 2024. Važno je da nije postojalo prethodno vremensko ograničenje za izdavanje takvih računa, što je registriranim osobama dopuštalo retroaktivno samofakturiranje RCM obveza koje datiraju iz 2017. Osim toga, dok su zakašnjela plaćanja može izazvati kamate, nedavna pravna ažuriranja pokazuju da bi kazne za ranija kašnjenja mogle biti ništavne. Stoga registrirane osobe mogu uključiti te samofakture u svoje podneske GSTR 3B za prosinac 2024., tražeći pridruženi ITC. Međutim, predstoje pravni izazovi u vezi s tim zahtjevima. Razumije se da mnoge registrirane osobe primaju obavijesti da RCM nije naplaćen i plaćen za financijske godine 2017-18 do 2023-24. 1) Prema odjeljku 31(3)(f) Zakona o GST-u, “registrirana osoba koja je dužna platiti porez prema pododjeljku (3) ili pododjeljku (4) odjeljka 9 mora izdati fakturu u odnosu na robe ili usluga ili oboje koje je primio od dobavljača koji nije registriran na datum primitka robe ili usluga ili oboje”. Ovdje nije propisan vremenski rok za podizanje računa. 2) Sec 31(3)(f) kako je izmijenjen Zakonom o financijama iz 2024.: “registrirana osoba koja je dužna platiti porez prema pododjeljku (3) ili pododjeljku (4) odjeljka 9 mora [, within the period as may be prescribed,] izdati račun za robu ili usluge ili oboje koje je primio od dobavljača koji nije registriran na datum primitka robe ili usluga ili oboje;” 3) Na 53. sastanku Vijeća za GST održanom 22. lipnja 2024., Vijeće je preporučilo pojašnjenje da, u slučajevima isporuke primljene od neregistriranih dobavljača, gdje porez mora platiti primatelj prema Mehanizmu obrnute naplate (RCM), faktura se može izdati samo primatelj. Relevantna financijska godina za izračun roka za iskorištavanje pretporeznog kredita prema odredbama odjeljka 16(4) CGST zakona je financijska godina u kojoj je primatelj izdao fakturu. 4) Obavijest br. 20/24 od 8. listopada 2024. donijela je Vlada na temelju gornje preporuke Vijeća GST-a, koja glasi: „U navedena pravila, nakon pravila 47, umetnut će se sljedeće pravilo s učinkom od 1. studenog , 2024., i to:- “47A. Rok za izdavanje fakture s porezom u slučajevima kada primatelj mora izdati fakturu.– Bez obzira na sve što je sadržano u pravilu 47, gdje se faktura navedena u pravilu 46 mora izdati prema klauzuli (f) pododjeljka (3) odjeljak 31 od strane registrirane osobe, koja je dužna platiti porez prema pododjeljku (3) ili pododjeljku (4) odjeljka 9, on će izdati navedeni račun u roku od trideset dana od datuma primitka navedena isporuka dobara ili usluga, ili oboje, ovisno o slučaju.”. Iz gornje četiri točke proizlazi da je rok za izdavanje samofakture prema RCM-u 30 dana od datuma primitka takve robe ili usluga, na snazi od 1. studenog 2024. Stoga se mora zaključiti da do listopada 2024. nije postojalo takvo vremensko ograničenje za izdavanje samoračuna prema RCM-u. 5) Stavak br. 2.6 u Okružnici br. 211/5/2024-GST od 26. lipnja 2024. spominje: „………………U slučajevima kada primatelj izda navedenu fakturu nakon trenutka isporuke navedene isporuke i u skladu s tim plati porez, od njega će se tražiti da plati kamate na takvo zakašnjelo plaćanje poreza.” 6) U svjetlu činjenice da je Sec. 31(3)(f) Zakona o GST-u izmijenjen je Zakonom o financijama iz 2024. i Obavijesti br. 20/24 od 8. listopada 2024. godine, kojim je propisan rok od 30 dana za izdavanje samoračuna u slučaju poreza obračunatog kao RCM, od datuma primitka navedene isporuke dobara ili usluga, s primjenom od 1. studenoga 2024. Namjera zakona je vrlo očita i nametanje kamata ili kazne kako je navedeno u Okružnici br. 211/5/2024-GST od 26-06-2004 postaje ništavan. Kao takva, po mom mišljenju, svaka registrirana osoba može podići samofakturu za robu ili usluge dobivene tamo gdje je primjenjiv RCM, za bilo koje razdoblje od srpnja 2017. do listopada 2024., tijekom mjeseca studenog 2024., uključiti isto u GSTR 3B podnio u prosincu i traži isto što i ulazni porezni kredit kroz GSTR 3B. (Možda će se slučaj morati voditi pravnim putem)
