Objašnjenje kompozitne ponude i mješovite ponude prema GST-u

Dobavljači su često prodavali svoje proizvode/usluge u kombinaciji ili paketu. Ovi paketi mogu biti prirodno povezani ili ne. Ove vrste isporuka mogu sadržavati dvije ili više roba ili usluga ili bilo koju njihovu kombinaciju. U određenim slučajevima, isporuke se ne mogu jasno identificirati i svaka komponenta isporuka može privući različitu stopu poreza. U takvoj situaciji, određivanje stope poreza je izazov. Kako bi se riješio ovaj problem, Zakon o GST-u identificira kompozitnu isporuku i mješovitu isporuku i predviđa porezni tretman prema GST-u. Definicija složene isporuke – klauzula (30) Odjeljka 2 CGST zakona – „složena isporuka” znači isporuka koju obavlja porezni obveznik primatelju koja se sastoji od dvije ili više oporezivih isporuka dobara ili usluga ili oboje, ili bilo koje njihove kombinacije, koje su prirodno povezane i isporučene zajedno jedna s drugom u redovnom tijeku poslovanja, od kojih je jedna glavna isporuka. Ilustracija – Kada se roba pakira i prevozi uz osiguranje, isporuka robe, materijala za pakiranje, prijevoz i osiguranje je složena isporuka, a isporuka robe je glavna isporuka. Analiza: I. Isporuka bi se trebala sastojati od dvije ili više oporezivih isporuka: Upućivanje na dvije ili više ‘oporezivih isporuka’ koje se nalaze u definiciji pojavljuje se kao dvije ili više ‘isporuka’ u odjeljku 8(a). Budući da odjeljak 8 vodi određivanje porezne obveze na temelju one isporuke koja uživa višu poreznu stopu, definicija se mora tumačiti u glavnom skladu s odjeljkom 8. Zakon samo navodi da isporuke uključene u složenu isporuku moraju sadržavati dva ili više oporezive isporuke. Tada se može postaviti pitanje kakav bi bio tretman u slučaju isporuke koja ispunjava sve uvjete, ali uključuje oslobođenu opskrbu – recimo kupnju svježeg povrća u trgovini koja nudi dostavu na kućnu adresu uz nadoplatu. Svježe povrće oslobođeno je poreza, dok bi usluga dostave na kućnu adresu plaćala porez. S tim u vezi nije izdano nikakvo pojašnjenje. Međutim, na temelju jednostavnog čitanja odredbe, čini se da ovaj uvjet ne bi bio zadovoljen ako složena opskrba uključuje izuzetu isporuku. Moglo bi se tvrditi da oporeziva isporuka uključuje izuzetke na temelju definicije oporezive isporuke prema odjeljku 2(108). II. Isporuke mogu biti dobra ili usluge ili oboje. III. Zalihe bi trebale biti prirodno povezane: mora se ispitati način na koji su zalihe povezane. Određivanje prirodnog snopa mora se provoditi s oprezom tako da se dvije isporuke koje se odvijaju istovremeno ne bi trebale prikazati kao prirodno snopove. To jest, jedan je primarni objekt za kupca, ali drugi su za bolje uživanje tog primarnog objekta. Općenito, kupac nikada ne dolazi kupiti isključivo te druge objekte. Znači, drugi predmeti su korisni ili imaju vrijednost, za potrebe kupca, samo kada se kupuju s glavnom opskrbom. Svako umjetno grupiranje mora se tražiti s jednakom pažnjom jer bi moglo spadati u mješovitu ponudu, a ne u kombiniranu ponudu. Nije nužno da se dvije (ili više) opskrbe koje se odvijaju istodobno moraju prisilno kategorizirati kao složene (ili mješovite) opskrbe. Svaki može postojati neovisno napajanje. Koncept prirodnog snopa treba ispitati od slučaja do slučaja. Ono što je prirodno povezano u jednoj postavci ne može se smatrati prirodnim paketom u drugoj situaciji. Na primjer, boravak s doručkom prirodno je povezan u hotelskoj industriji, dok se zalihe za ručak i večeru, čak i ako su dio istog računa, ne mogu smatrati prirodnim zalihama zajedno s najmom sobe. IV. One bi se trebale isporučivati ​​zajedno (događaj, vrijeme ili ugovor) jedna s drugom u redovnom tijeku poslovanja: Ako se određene isporuke mogu prirodno spojiti, bitno je da se tako isporučuju u redovnom tijeku poslovanja poreznog obveznika. Na primjer, moguće je smatrati isporuku pročistača vode zajedno s uslugom prve ugradnje kao prirodno isporučenog paketa. Međutim, ako dobavljač pročistača vode obično ne pruža uslugu ugradnje i dogovori osobu da izvrši uslugu ugradnje u slučaju važnog poslovnog kupca, isporuka ne bi zadovoljila navedeni uvjet. Paket proizvoda općenito se oglašava kao jedan paket. Različiti elementi paketa nisu dostupni zasebno. Svaki element paketa je sastavni dio jedan drugoga kako bi se izvukla puna korist od proizvoda. Znači ako se bilo koji pojedinačni element ukloni iz paketa, korisnost glavnog ili drugih elemenata bit će smanjena. Način naplate, dodjela zasebnih cijena i sl. možda neće biti relevantni. Drugim riječima, bilo da se naplaćuju zasebne cijene za svaku od komponenti opskrbe ili se naplaćuje jedna konsolidirana cijena, identitet svake od komponenti opskrbe mora biti nepogrešivo jasan u aranžmanu. V. Jedna od isporuka je glavna isporuka (Glavna isporuka znači dominantnu isporuku dobara ili usluga složene isporuke i kojoj je svaka druga isporuka sporedna): U svakoj složenoj isporuci mora postojati samo jedna glavna isporuka. Ako se sukob između različitih komponenti isporuke, u pogledu toga koji se od njih kvalificira kao glavna isporuka, ne može riješiti i rezultira višestrukim prevladavajućim isporukama, isporuka se ne može smatrati složenom isporukom. Odjeljak 8 – „Porezna obveza složene ili mješovite isporuke utvrđuje se na sljedeći način, naime – složena isporuka koja se sastoji od dvije ili više isporuka, od kojih je jedna glavna isporuka, tretirat će se kao isporuka takve glavne isporuke ; i …….” Klauzula (90) odjeljka 2 Zakona o CGST-u definira “glavnu isporuku” znači isporuku dobara ili usluga koje čine prevladavajući element složene isporuke i kojoj je svaka druga isporuka koja čini dio te složene isporuke sporedna. Glavna opskrba prepoznaje dvije ili više opskrbe i raspoređuje ih u hijerarhiju u dva koraka – jednu dominantnu isporuku i pomoćnu isporuku(e). Ni trošak svake komponente ni važnost svake komponente nisu relevantni za određivanje ‘glavne’ ponude. Objekt koji je primarni u mišljenju i znanju primatelja pomaže u donošenju ove odluke. To jest, primatelj ne može kupiti ono o čemu nema saznanja i što god da je to što primatelj zna, glavna je opskrba čak i ako to ne čini značajan dio ukupne vrijednosti. Glavna isporuka je ona za koju se primatelj obratio dobavljaču. Pitanja kao što su vrijeme isporuke, fakturiranje, mjesto isporuke, vrijednost isporuke, stopa poreza koja se primjenjuje na isporuku itd. bit će određena samo u odnosu na glavnu isporuku, budući da će se cijela isporuka smatrati opskrba samo glavne opskrbe. VI. Isporuku mora izvršiti porezni obveznik: Ovaj uvjet pretpostavlja da kompozitne isporuke može izvršiti samo porezni obveznik. Koncept složene i mješovite isporuke uključen je isključivo radi određivanja kakav bi bio porezni tretman dobara ili usluga ili oboje kada se isporučuje u kombinaciji ili kao paket. A ovo se pitanje postavlja samo kada je dobavljač porezni obveznik. Neke ilustracije i slučajevi složenih potrepština razmatrani su u sljedećim odlomcima: Smještaj s doručkom; Koktel piće kao mješavina alkohola s bezalkoholnim predsmjesom; Isporuka prijenosnog računala i torbe iste tvrtke; Dobava opreme i montaža iste; Pružanje usluga popravka računala zajedno sa potrebnim dijelovima sveobuhvatan AMC; Opskrba zdravstvenih usluga zajedno s lijekovima za bolničke pacijente. Definicija mješovite isporuke – klauzula (74) Odjeljka 2 CGST zakona, “mješovita isporuka” znači dvije ili više pojedinačnih isporuka dobara ili usluga, ili bilo koju njihovu kombinaciju, koje porezni obveznik obavlja zajedno po jedinstvenoj cijeni gdje je takva suppl ne predstavlja složenu opskrbu. Ilustracija: – Isporuka paketa koji se sastoji od konzervirane hrane, slatkiša, čokolade, kolača, suhog voća, gaziranih pića i voćnih sokova kada se isporučuje po jedinstvenoj cijeni je mješovita ponuda. Svaka od ovih stavki može se isporučiti zasebno i ne ovisi ni o kojoj drugoj. Neće biti mješovita isporuka ako se te stavke isporučuju odvojeno. Analiza: I. Uključuje dvije ili više pojedinačnih isporuka: Može se primijetiti da je izraz koji se koristi u slučaju mješovite isporuke “pojedinačne isporuke” u odnosu na “oporezive isporuke”. Stoga mješovita isporuka može uključivati ​​i oporezive i oslobođene isporuke. Kada se dvije (ili više) robe, ili dvije ili više usluga (ne moraju biti oporezive), ili kombinacija dobara i usluga, od kojih svaka ima zaseban identitet i može se zasebno isporučiti, namjerno isporučuju po jednoj konsolidiranoj cijeni, isporuka tretirala bi se kao mješovita ponuda. Međutim, kada zajednička isporuka nije ni složena isporuka, niti se isporučuje po jedinstvenoj cijeni, dvije ili više isporuka bi se tretirale kao pojedinačne isporuke ili nekompozitne isporuke, a ne kao „mješovite isporuke”. II. Izrađuje ga porezni obveznik: III. Isporuka se vrši po jedinstvenoj cijeni: činjenica da složena isporuka ne uključuje ovaj uvjet zaslužuje razmatranje. Ako se isporuka dva ili više dobara ili usluga vrši po različitim cijenama, isporuke se ne mogu smatrati mješovitim isporukama. IV. Isporuka ne predstavlja mješovitu isporuku: što je najvažnije, takva se isporuka ne bi trebala kvalificirati kao mješovita isporuka da bi se s njome moglo postupati kao s mješovitom isporukom. Znači, prvo bismo trebali primijeniti test kompozitne opskrbe i ako opskrba nije uspjela biti kompozitna opskrba, onda može biti samo mješovita opskrba. Izraz “sačinjava” ima veliki opseg da uključi slučajeve u kojima opskrba rezultira složenom opskrbom, kao i slučaj u kojem neke od komponenti zajedno čine složenu opskrbu, dok bi paket zajedno činio mješovitu opskrbu. Iako uvjet kao takav nije izričit, s obzirom na to da ne postoji odredba za postupanje s paketnom opskrbom gdje se samo neke komponente zajedno kvalificiraju kao složena isporuka, može se sa sigurnošću protumačiti da je mješovita isporuka ona koja se ne smatra kompozitna opskrba. V. Pitanja kao što su vrijeme isporuke, fakturiranje, mjesto isporuke, vrijednost isporuke, stopa poreza koja se primjenjuje na isporuku itd. bit će određena u odnosu na tu isporuku koja povlači najvišu stopu poreza. Međutim, zakon ne govori o tome kakav je tretman potreban ako više od jedne komponente podliježe najvišoj stopi poreza. VI. Porezne stope primjenjive u slučaju mješovite isporuke bile bi porezne stope koje se mogu pripisati toj jednoj isporuci (dobra ili usluga) koja trpi najvišu stopu poreza među isporukama koje čine dio mješovite isporuke. Stoga bi se mogao ispitati mehanizam za odvajanje isporuka, u slučaju mješovitih isporuka gdje se porezne stope razlikuju. Važno je osigurati da postoji jedinstvena cijena dodijeljena u odnosu na različite isporuke koje su uključene. A zalihe koje su tako uključene neprirodno su spojene zajedno za takvu jedinstvenu cijenu. Ako cijena nije jedan jedini iznos, već vidljiv skup pojedinačnih cijena, tada se, čak i ako se isporučuju zajedno, svaka od njih može smatrati pojedinačnom nekompozitnom opskrbom. Neke ilustracije i slučajevi mješovitih zaliha razmotreni su u sljedećim odlomcima: Zaliha paste za zube, četke, plastične posude za dvoje. Isporuka laptopa i printera. Opskrba predavanja u centru za obuku i mjesečnih ekskurzija kao što je trekking, itd. Opskrba automobila, modularne kuhinje ili bijele tehnike od strane graditelja za neke kupce stanova mješovita je ponuda. Usporedna analiza: Pojedinosti Kompozitna opskrba Mješovita opskrba Prirodno skupljena Da Ne Svaka isporuka dostupna za isporuku zasebno Ne Da / Ne Jedna je dominantna opskrba za primatelja Da Da / Ne Ostala isporuka(e) je / jesu pomoćna ili su primljene zbog prevladavajuće opskrbe Da Ne Svaka roba ima posebnu cijenu Da / Ne Ne Isporučuje se zajedno Da Da Sve robe mogu biti roba Da Da Sve robe mogu biti usluge Da Da Kombinacija jedna/ više roba i jedna/ više usluga Da Da